Глобален минимален данък 15% (Pillar 2) в България 2026 — ръководство

Глобалният минимален корпоративен данък (Pillar 2) е най-значимата реформа в международното данъчно право от десетилетия. От 2024 г. влязоха в сила правилата, които гарантират, че мултинационалните групи (МНГ) с консолидиран оборот над 750 млн. евро плащат минимум 15% ефективен данък във всяка юрисдикция, където оперират. България, като член на ЕС, транспонира Директива (ЕС) 2022/2523 и въведе съответни правила. Това ръководство обяснява какво е Pillar 2, кои фирми в България са засегнати и какви са новите задължения през 2026.

Какво е Pillar 2 и откъде идва

Pillar 2 (Стълб 2) е част от BEPS 2.0 — инициатива на OECD/G20 за справяне с данъчните предизвикателства на цифровата икономика и прехвърлянето на печалби към ниско-данъчни юрисдикции. Проектът има два стълба:

• Pillar 1 — преразпределяне на данъчни правомощия към пазарните юрисдикции, където има потребители (засяга основно технологичните гиганти)
• Pillar 2 — глобален минимален ефективен данък от 15% (GloBE правила)

Над 135 държави подкрепиха рамката. В ЕС Директива (ЕС) 2022/2523 (Pillar 2 директива) беше задължителна за транспониране от държавите-членки, включително България.

Кои фирми са засегнати в България

Pillar 2 се прилага за членове на мултинационални групи (МНГ) с консолидиран годишен оборот над 750 млн. евро за поне две от последните четири години.

В България в обхвата попадат:

• Български дъщерни дружества на големи чуждестранни групи — най-честият сценарий
• Български крайни предприятия-майки на големи групи — рядко, но съществува
• Постоянни обекти в България на чуждестранни дружества от засегнати групи
• Inclusive scope — дори ако самото българско дружество е малко, но групата е над прага, правилата се прилагат

Кои не са засегнати:

• Малки и средни предприятия, независими от международни групи
• Местни холдинги без международно присъствие под прага
• Определени фирми в изключения (инвестиционни фондове, пенсионни фондове при специфични условия, непечеливши организации)

Трите основни правила на Pillar 2

1. Income Inclusion Rule (IIR)

IIR работи "отгоре надолу" — ако дъщерно дружество в ниско-данъчна юрисдикция има ефективен данък под 15%, крайното майчино дружество доплаща разликата (top-up tax) в своята юрисдикция. Това е основният механизъм на GloBE.

2. Undertaxed Profits Rule (UTPR)

UTPR е резервен механизъм — прилага се, когато IIR не може да улови top-up данъка (напр. ако майчиното дружество е в държава, която не е въвела IIR). Разпределя допълнителния данък между другите юрисдикции, където групата оперира, по формула.

3. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)

QDMTT е местен минимален доплащащ данък — гарантира, че ако ефективният данък в България е под 15%, България сама събира top-up-а, вместо да го изгуби към чужда юрисдикция. България въведе QDMTT, за да запази данъчните постъпления на своя територия.

Как се изчислява 15% ефективен данък

Изчисляването на Effective Tax Rate (ETR) по GloBE не е просто "данък върху печалба". Процесът е:

1. GloBE Income — стартира от финансовия отчет по МСФО/US GAAP с корекции (постоянни разлики, деференцирани данъци).
2. Adjusted Covered Taxes — актуални и деференцирани данъци върху печалба с корекции.
3. ETR = Adjusted Covered Taxes / GloBE Income на ниво юрисдикция (не дружество).
4. Ако ETR < 15%, се изчислява top-up данък = (15% - ETR) × GloBE Income.
5. Прилагат се substance-based income exclusion — отстъпка за реалната икономическа активност (труд + активи).

Safe Harbours: Опростявания

OECD и ЕС признаха, че пълното приложение на GloBE изисква огромна администрация. За да улеснят прехода, са въведени safe harbours:

• Transitional CbCR Safe Harbour (2024-2026) — ако отговаряте на определени условия по CbCR данни, не изчислявате пълен GloBE за юрисдикцията.
• De minimus exclusion — юрисдикции с малък оборот и печалба са извън обхвата.
• Routine profit safe harbour — за юрисдикции с ниска печалба relatively to substance.
• Simplified calculations — опростени правила за non-material юрисдикции.

Safe harbours обикновено покриват повечето български дъщерни дружества на международни групи, защото България има substance (персонал, активи) и корпоративен данък 10% често води до приемливи ETR след корекции.

Задължения за отчитане в България

1. GloBE Information Return (GIR) — обобщаващ отчет за групата, подаван на ниво крайно предприятие-майка или определена юрисдикция. Автоматично обменяне между държавите.
2. Декларация за top-up данък в България — ако се дължи QDMTT, IIR или UTPR.
3. Плащане на top-up данък — в сроковете, определени в националния закон.
4. Документация — прегледна и готова за data request от НАП при ревизия.

Сроковете за първи пълни отчети попадат в 2026-2027 г. Групите трябва да имат системи за събиране на данни още през 2025.

Влияние върху корпоративния данък в България

България има 10% корпоративен данък — на пръв поглед това е под глобалния минимум от 15%. Но:

• След substance-based exclusion — отстъпка за заплати и ДМА намалява облагаемата основа
• QDMTT — България запазва данъчните постъпления, които иначе биха отишли в друга юрисдикция
• Safe harbours — много български дъщерни дружества не генерират top-up след прилагане

Резултатът: 10%-ната ставка в България остава атрактивна за реална икономическа активност, но изисква внимателно данъчно планиране за големи групи.

Често задавани въпроси

Коя е минималната ставка по Pillar 2?

15% ефективна данъчна ставка (ETR), изчислена по GloBE правилата на ниво юрисдикция, не на ниво дружество или печалба.

Засяга ли Pillar 2 малките български фирми?

Не. Pillar 2 се прилага само за членове на МНГ с консолидиран оборот над 750 млн. евро. 99% от българските фирми не са засегнати.

Какъв е срокът за първа декларация?

Първите пълни отчети на ниво ЕС са за 2024 г., подадени през 2026 г. За България специфичните срокове се определят в транспониращия закон.

Как се комбинира Pillar 2 с трансферните цени?

ТЦ и Pillar 2 действат заедно. ТЦ определят разпределението на печалбата между юрисдикциите; Pillar 2 гарантира минимум 15% във всяка от тях. Качествената ТЦ документация е фундамент за Pillar 2 съответствие.

Какво ако фирмата ми е част от група с оборот точно на границата?

Прилага се тест за две от последните четири години — т.е. ако сте над 750 млн. евро в поне 2 от 4 години, сте в обхвата. Нужен е внимателен мониторинг на консолидирания оборот.

Включва ли Pillar 2 данъци върху имоти, акциз, ДДС?

Не. Pillar 2 се прилага само за данъци върху печалбата/дохода. ДДС, акциз, данъци върху имоти, осигуровки не се включват в "Covered Taxes".

Какво да направите, ако сте в обхвата

1. Координирайте с глобалната група — Pillar 2 се управлява централизирано; локалните екипи доставят данни.
2. Подгответе системите — ERP трябва да предоставя данни на ниво юрисдикция, валидирани.
3. Оценете ETR за България — анализ след substance-based exclusion и safe harbours.
4. Документирайте — ревизиите тук ще бъдат сложни и дългогодишни.
5. Прегледайте ТЦ документацията — тя става критична за правилното разпределение на печалбата.
6. Ангажирайте специализиран консултант — Pillar 2 е нова и сложна материя.

Заключение

Pillar 2 трансформира международното данъчно планиране — по-малко възможности за агресивни данъчни структури, повече акцент върху реалната икономическа активност. За България това е шанс: ниският корпоративен данък от 10% комбиниран със substance-based exclusion и QDMTT запазва конкурентността, докато международните групи плащат минимум 15% на глобално ниво.

Debit Plus предлага Pillar 2 консултации — от скрининг на обхвата до пълен GloBE calculation и координация с групата ви. Свържете се за предварителна оценка на вашата позиция.